можно ли выдать работнику ссуду
Займы сотрудникам
Потребность в дополнительных средствах может возникнуть в любой момент. Для многих самым очевидным выходом из затруднительной финансовой ситуации будет получение банковского кредита. Но прежде, чем обращаться в банк, лучше уточнить у своего работодателя, может ли сотрудник организации получить средства в долг.
Преимуществами кредитования на работе являются:
• более выгодные и удобные условия кредитования;
• не нужно подтверждать доход и предоставлять справки;
• сохранение рабочего места до погашения долга.
Для работодателя такие займы сотрудникам могут обеспечить:
• повышение лояльности персонала;
• дополнительную мотивацию сотрудников;
• сохранение хороших специалистов.
Как мы видим, выдача беспроцентного займа для сотрудников организации может принести много пользы, при этом каждый работодатель все же самостоятельно решает, кредитовать своих работников или нет, какую сумму и на какой срок он может предоставить, а также как будет происходить погашение долга. Чаще всего выплата долга осуществляется равными частями и удерживается из заработной платы, но может быть установлен и другой режим погашения. Получить заемные средства можно переводом на свою банковскую карту или наличными через кассу организации. Помимо этого, компания вправе выдать заем работнику путем перечисления денежных средств по его просьбе третьим лицам.
Также заем сотруднику может предоставляться с взиманием процентов или без. Даже если проценты за пользование кредитом будут установлены, они, как правило, намного ниже средних ставок по банковским кредитам. Часто беспроцентный заем выдается при условии работы в компании на протяжении длительного времени, а также хорошо зарекомендовавшему себя сотруднику.
Итак, в договоре займа, отношения по которому регулируются Гражданским кодексом РФ, обязательно должно быть прописано следующее:
• дата вступления договора в силу (фактической передачи денег заемщику);
• валюта и сумма займа;
• проценты за пользование займом или информация о том, что заем является беспроцентным;
• срок и порядок выплаты займа и процентов;
• возможность досрочного погашения займа.
Ели условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен досрочно в любой момент, а процентный заем — не ранее чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца.
Важно помнить, что даже выдача беспроцентного займа может вызвать у сотрудника дополнительные издержки. По законодательству, если получен беспроцентный заем или проценты по нему ниже, чем 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ, то у заемщика возникает материальная выгода. Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 35%.
Беспроцентные займы при всех их плюсах имеют один важный недостаток. В случае увольнения сотрудника по собственному желанию или какой-либо другой причине, скорее всего, работодатель потребует единовременного возмещения долга. Таким образом, беря подобный заем, нужно быть готовым работать в компании до полного возврата средств.
Если взять деньги взаймы у собственной компании все же не получилось, то существует еще один способ финансирования — оформить кредит в банке как сотрудник аккредитованной им организации.
Часто для сотрудников стабильных организаций с хорошими финансовыми показателями крупные банки предусматривают льготные условия кредитования. В таком случае финансирование предлагается, как правило, на более выгодных условиях — со сниженной процентной ставкой, на большую сумму, возможно, без предоставления 2-НДФЛ или других документов.
Кредитовать работников организации при этом может не один банк, а сразу несколько. Чтобы узнать, какие финучреждения готовы это сделать, необходимо обратиться в бухгалтерию. К потенциальным заемщикам может быть организован выезд менеджера банка прямо на рабочее место для заполнения анкеты на получение ссуды.
Можно ли выдать работнику ссуду
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время доход в виде материальной выгоды необходимо определять (рассчитывать) на последнее число каждого месяца пользования займом.
Организация в отношении НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается налоговым агентом и обязана удержать исчисленные суммы налога при ближайшей выплате сотруднику доходов в денежной форме (например, заработной платы), а также перечислить налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты такого дохода.
Пример расчета налога и порядок бухгалтерского учета приведены в данной консультации.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Бухгалтерский учет
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов);
— Энциклопедия решений. Применение ККТ при расчетах по займам;
— Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
— Энциклопедия решений. Заполнение 2-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
— Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
— Примерная форма договора займа беспроцентного (между работником и работодателем) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
— Вопрос: Заполнение 6-НДФЛ в отношении доходов в натуральной форме и материальной выгоды (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
— Вопрос: Доходы получены при заключении беспроцентных договоров займа между юридическим лицом (займодавец) и физическими лицами, не работающими в организации (заемщики). Других доходов у физических лиц нет. Возможности удержать налог нет. Как должна быть заполнена форма 6-НДФЛ при получении физическими лицами дохода в виде материальной выгоды? Как правильно заполнить строки разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ в этом случае? Как заполнить форму, если один из физических лиц внес сумму налога, исчисленную с полученной им материальной выгоды, в кассу юридического лица в конце года, например, 29.12.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
— Вопрос: Допустимо ли заключение беспроцентных договоров займа между аффилированными компаниями (по признаку единственного участника) без риска доначисления налога на прибыль (местом регистрации всех сторон договора беспроцентного займа является РФ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) При получении заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, налоговая база определяется как сумма превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
*(2) С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).
Как дать в долг работнику?
У вас есть статья «Как поднять себе зарплату». В ней есть вариант Степана, который берет заем у работодателя в счет зарплаты. Степан выигрывает на процентах по займу, а работодатель — на страховых взносах.
Но мне непонятно, как можно дать в долг в счет зарплаты, чтобы она не облагалась взносами. Как оформлять платежи по возврату займа? И как работодателю получить выгоду от такой схемы?
Интересует ситуация, когда отношения работника с работодателем доверительные и работодатель платит полностью белую зарплату.
Филипп, полагаю, что под формулировкой «заем в счет зарплаты» имеется в виду один из способов погашения долга работником — когда деньги ежемесячно удерживаются из его зарплаты.
Чтобы ответить на ваши вопросы, расскажу, как работодателю дать в долг сотруднику. Сразу отмечу: выгоды для работодателя от выдачи займа я не вижу. Когда организация или ИП идет на это, то, как правило, просто хочет выручить своих сотрудников.
Если будете давать деньги под проценты, их сумму нужно включать в налогооблагаемую базу. Взяв с работника проценты, работодатель получает доход. А значит, налог на прибыль или налог при УСН будет больше.
Если заем беспроцентный, то придется каждый месяц высчитывать и удерживать с работника-заемщика НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды от экономии на процентах. Такая матвыгода облагается по самой высокой ставке НДФЛ из всех существующих. Давайте обо всем по порядку.
Курс о больших делах
Как оформить договор займа с работником
Если работодатель — организация, договор займа необходимо оформить письменно. Сумма займа и способ передачи денег — налично или безналично — на это правило не влияет.
При этом договор между работником и работодателем-ИП считается незаключенным, даже если его подписали обе стороны, пока ИП не передаст работнику одолженную сумму и не получит расписку о получении денег.
Вот что надо прописать в договоре:
Если работодатель хочет выдать работнику беспроцентный заем, это нужно прямо указать в договоре. Например, так: «За пользование суммой займа проценты не уплачиваются». Договор займа на сумму до 100 000 Р между ИП и работником считается беспроцентным, если в нем ничего не сказано про процентную ставку.
Как отразить заем работнику в налоговом учете
Тело займа, то есть основную сумму долга, работодатель-заимодавец никак не учитывает. Ни в расходах, когда его выдает, ни в доходах, когда получает деньги обратно. Но проценты по займу, если они есть, учитываются в доходах при любой системе налогообложения: и при общей, и при упрощенной.
Признавать проценты в доходах нужно:
Под патентную систему налогообложения доход от процентов по займу не подпадает. Если ИП совмещает патент с упрощенкой, такой доход облагается налогом при УСН. Если применяет патент и общий режим, тогда доход от процентов облагается НДФЛ.
Применять ККТ, то есть выбивать чеки, не надо — ни при выдаче займа работнику, ни при его возврате.
Как рассчитать материальную выгоду работника
Работодатель, который выдал беспроцентный или низкопроцентный заем, становится налоговым агентом. Поэтому должен считать, какую выгоду получил работник, сэкономив на процентах, и исчислять с этой выгоды НДФЛ.
Материальная выгода с низкопроцентного займа. Низкопроцентным считается заем по ставке меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ. На момент написания статьи это все займы со ставкой меньше 4,5%: 6,75% × ⅔.
Вот формула для расчета:
Матвыгода по займу под низкий процент = Сумма займа × (⅔ ставки ЦБ при займе в рублях (либо 9% при займе в валюте) − Ставка по договору займа) × Количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней
Рассчитанная матвыгода умножается на ставку НДФЛ: 35% — для резидентов, 30% — для нерезидентов.
Пример. 15 сентября 2021 года фирма выдала своему работнику — налоговому резиденту заем на 100 000 Р на один год по ставке 2% годовых. Считаем материальную выгоду по займу на последнее число сентября за 15 дней — с 16 по 30 сентября:
(100 000 Р × (6,75% × ⅔ − 2%) × 15 дней / 365 дней = 102,74 Р
Исчисленный НДФЛ — 36 Р : 102,74 Р × 35%.
Материальная выгода с беспроцентного займа. Если выдать беспроцентный заем, формула расчета материальной выгоды будет проще:
Матвыгода по беспроцентному займу = Сумма займа × ⅔ ставки ЦБ при займе в рублях (либо 9% при займе в валюте) × Количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней
Пример. 15 сентября 2021 года фирма выдала своему работнику — налоговому резиденту беспроцентный заем на 100 000 Р на один год. Считаем материальную выгоду по займу на последнее число сентября за 15 дней — с 16 по 30 сентября:
100 000 Р × 6,75% × ⅔ × 15 дней / 365 дней = 184,93 Р
Исчисленный НДФЛ — 65 Р : 184,93 Р × 35%.
Матвыгода и НДФЛ рассчитываются на последнее число каждого месяца пользования займом, даже если работник вернул деньги до конца месяца. На это же число берется и ставка ЦБ.
НДФЛ с матвыгоды нужно удержать при ближайшей выплате денег работнику и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Матвыгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами и взносами на травматизм.
Обратите внимание, что когда обычная компания выдает физлицу беспроцентный заем на сумму 600 000 Р и более, такая операция попадает под обязательный контроль Росфинмониторинга. То есть если заем выдадут, к примеру, безналично, то банк при перечислении денег работнику может запросить у организации-заимодавца документы — договор и пояснения.
Может ли работодатель простить долг
Чтобы работодатель простил сотруднику долг, нужно заключить соглашение о прощении долга или направить работнику соответствующее уведомление. В этих документах должны быть:
Например, можно простить только проценты и только за конкретные месяцы. Если в соглашении это не будет уточнено, считается, что должник полностью освобождается от долга. Так разъясняет Верховный суд.
Работодателю надо иметь в виду, что прощенный долг нельзя сразу учесть в расходах ни на общем режиме, ни на упрощенке. Это можно сделать только через признание долга безнадежным, когда истечет трехлетний срок исковой давности.
Сумма долга, который простили работнику, — это его натуральный доход. Он облагается НДФЛ по ставке 13%. Налог исчисляется на дату, когда прекратилось обязательство по возврату долга. Например, на день подписания соглашения.
НДФЛ нужно удержать с ближайшей денежной выплаты работнику, например зарплаты, и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Если до конца календарного года удержать налог не получится, работодатель должен до 1 марта следующего года сообщить о неудержанной сумме и работнику, и в инспекцию. Тогда ИФНС сама пришлет работнику уведомление об уплате НДФЛ.
Страховые взносы на сумму прощенного долга начислять не надо, ведь организация или ИП прощает долг не в рамках трудового договора или договора подряда.
Однако в этом случае есть неясность со взносами. Минфин говорит, что при дарении денег работнику взносы начислять надо, а ФНС — что нет. Но только если выдача займов и их прощение не происходят регулярно. Иначе работодателя могут заподозрить в выплате скрытой зарплаты или премий — доначислить взносы по полной программе и оштрафовать за их неуплату.
Что в итоге
Всегда заключайте с работником письменный договор займа.
Выдача основной суммы займа и ее возврат на налоговые обязательства работодателя никак не влияют.
Если заем выдается под проценты, их сумму надо включить в доходы — и при ОСН, и при УСН.
Если заем беспроцентный или проценты меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ, работодателю придется ежемесячно рассчитывать материальную выгоду работника от экономии на процентах и удерживать с работника НДФЛ по ставке 35 или 30% с этой выгоды.
Работодатель может простить работнику невозвращенный заем. Для этого нужно заключить соглашение. Прощенный заем — это доход работника, с которого тоже нужно удержать и перечислить НДФЛ.
Что делать? Читатели спрашивают — эксперты Т—Ж отвечают
Учитываем займы, выданные работникам
Автор: Пересыпкина Е.И., эксперт журнала
Каковы особенности заключения договора займа с работником? Можно ли удержать сумму займа из заработной платы? Какая сложилась судебная практика по вопросу о правомерности удержания работодателем суммы непогашенной части займа из выплат, предусмотренных при увольнении? Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением работнику займа? Каков порядок налогового учета при предоставлении работнику процентного займа?
Особенности заключения договора займа с работником.
Заключение договора займа с работником свидетельствует о возникновении между ним и работодателем гражданско-правовых отношений, и их следует рассматривать отдельно от трудовых.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
При составлении договора займа с сотрудником работодателю необходимо учитывать следующие особенности:
Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Обязательным условием договора является отражение суммы займа и срока, на который он выдается. Также в нем следует указать способ передачи суммы займа работнику (из кассы организации, посредством перечисления на счет работника), порядок его возврата (в том числе досрочного), ответственность работника за несвое-временный возврат суммы займа и процентов за пользование им.
По общему правилу резиденты РФ не вправе заключать договоры займа в иностранной валюте (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Законным платежным средством на территории РФ является рубль, следовательно, сумма займа должна быть выражена в рублях. При этом формулировка условия договора займа в иностранной валюте может быть такой: по настоящему договору заимодавец передает заемщику денежные средства в сумме, эквивалентной 1 000 (одной тысяче) долларов США. Заем выдается в рублях. Расчет суммы займа производится по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на дату выдачи займа.
В договоре займа может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом либо соглашением сторон (ст. 140, 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ).
В договоре необходимо указать, является заем процентным или беспроцентным. При выдаче процентного займа в договоре следует отразить размер процентов (процентную ставку). Если в договоре займа между работодателем и работником процентная ставка не установлена, то по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть, если в договоре нет прямого указания на то, что заем является беспроцентным, он таковым и не является. Для того, чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре нужно прописать условие о неначислении процентов, например: проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются.
Размер процентов может быть установлен в договоре с применением ставки в виде фиксированной или переменной величины либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. Также стороны вправе закрепить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов: наличными денежными средствами в кассу либо безналичным путем посредством перечисления на расчетный счет, ежемесячно или в конце срока займа и т. д. Если в договоре займа это не отражено, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ).
Срок и порядок возврата займа прописываются в договоре по соглашению сторон. Если они в договоре не закреплены, то в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца. Стороны могут установить срок возврата займа, совпадающий со сроком выдачи заработной платы.
В гражданском законодательстве не конкретизированы способы возврата суммы займа. Это означает, что в договоре можно предусмотреть возврат работником займа наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.
Можно ли удержать сумму займа из заработной платы?
Перечень оснований для удержания из зарплаты работника денежных сумм является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. 137 ТК РФ). При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
Вместе с этим в Письме от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1 Роструд высказал следующее мнение: в названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения его задолженности перед работодателем или иными лицами. Работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются.
В Определении от 03.11.2011 № 33-5426/2011 Ленинградский областной суд пришел к выводу, что нормы трудового законодательства, в частности ст. 137, 138 ТК РФ, не должны распространяться на ситуации, когда между сторонами возникают гражданско-правовые отношения.
Следует отметить, что работодатель обязан извещать работника в письменной форме об общей денежной сумме, подлежащей выплате, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний (ст. 136 ТК РФ). При этом погашение займа рассматриваемым способом, даже по волеизъявлению работника, считается удержанием из заработной платы, а такое основание ст. 137 ТК РФ не предусмотрено.
Кроме того, заработная плата должна выплачиваться непосредственно работнику, за исключением случаев, когда другой способ выплаты устанавливается федеральным законом или трудовым договором (ч. 5 ст. 136 ТК РФ). Следовательно, условие об ином порядке выплаты заработной платы должно быть зафиксировано в дополнительном соглашении к трудовому договору (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
Для того чтобы избежать претензий при проверках, работодателю и работнику можно заключить дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора относительно способа выплаты заработной платы, если такие условия не были установлены трудовым договором. Кроме того, работнику следует написать заявление об удержании суммы займа и процентов по нему из заработной платы.
Досрочный возврат займа.
Возможность досрочного погашения займа желательно предусмотреть при оформлении договора. В случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 80 ГК РФ).
Прощение работодателем долга по договору займа.
В отдельных ситуациях работодатель может пойти навстречу работнику и простить ему долг по договору займа (например, в связи с тяжелым материальным положением работника). Данное решение можно оформить письменным соглашением сторон о прощении долга или договором дарения. В случае прощения задолженности по договору займа у работника возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Действия работодателя в ситуации, когда работник не возвращает заем.
При неисполнении работником обязательства по возврату займа работодатель вправе потребовать его возврата, уплаты процентов за пользование займом (если они были установлены договором), а также процентов на сумму долга, предусмотренных ст. 395 «Ответственность за неисполнение денежного обязательства» ГК РФ, или взыскания неустойки, если она была согласована сторонами (п. 1 ст. 811 «Последствия нарушения заемщиком договора займа» ГК РФ). Нормы трудового законодательства об ограничении материальной ответственности работника перед работодателем в данном случае не применяются, так как факт наличия или отсутствия трудовых отношений между определенными лицами не влияет на гражданско-правовые отношения между теми же субъектами.
Если работник откажется возвращать заем, то взыскать непогашенную сумму займа работодатель вправе в том порядке, который прописан в договоре займа. Срок обращения работодателя в суд о взыскании непогашенной суммы займа составляет три года со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196, 200 ГК РФ).
Увольнение работника до выплаты работодателю полной суммы займа.
Условия возврата займа при увольнении работника ранее погашения его суммы нужно прописать в договоре займа.
Обращаем внимание на неоднозначность судебной практики по вопросу удержания средств по договору займа, заключенному с работником, из выплат, предусмотренных при увольнении.
В Определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2021 по делу № 2-4352/2019 рассмотрены требования работника о взыскании задолженности по заработной плате, компенсации за неиспользованный отпуск, выплате выходного пособия, а также о компенсации морального вреда.
Суть дела заключается в следующем: работник обратился в бухгалтерию с целью получения денежных средств, предусмотренных трудовым законодательством и соглашением о расторжении трудового договора, однако в осуществлении выплат ему было отказано. В ответе на претензии работодатель сообщил, что возврат денежных средств невозможен, так как между сторонами заключен также договор займа. Работник счел действия организации незаконными и обратился в суд.
Суд первой инстанции поддержал работодателя. Арбитры отметили, что организация заключила с сотрудником договор займа, в котором предусмотрена возможность удержания остатка суммы займа (его части) из выплат, положенных при увольнении. Сотрудник был согласен со всеми условиями займа, договор не оспаривал, потому должен его соблюдать.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций с такой позицией не согласились. Они отметили, что в ТК РФ указаны случаи, когда возможно удержание из зарплаты и иных выплат в пользу работника. Долг по договору займа к ним не относится. Сотрудник не подавал отдельного заявления об удержании денежных средств. Следовательно, организация не вправе зачесть выплаты, предусмотренные при увольнении, в счет гражданско-правового договора.
В итоге все исковые требования работника были удовлетворены.
Вместе с этим есть судебные решения, в которых арбитры встали на сторону работодателя. Так, в Определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 20.02.2020 по делу № 88-6681/2019 арбитры отказали в удовлетворении требования о взыскании выплат, предусмотренных при увольнении.
В исковом требовании работник указал, что при увольнении работодатель не произвел с ним полный расчет.
Изучив материалы дела, суд признал действия работодателя правомерными: согласно договору займа в случае увольнения заемщика из организации не выплаченная им сумма займа удерживается из выплат, положенных работнику при увольнении. Если сумма удержаний при этом не покрывает полную сумму займа, заемщик обязан возвратить его остаток в течение 10 календарных дней после увольнения до полного погашения займа.
С учетом неоднозначности судебной практики работодателю не следует связывать договор займа с трудовыми отношениями.
Отражение в бухгалтерском учете операций по предоставлению работнику займа.
Для целей бухгалтерского учета сумма займа, предоставленная работнику, не признается расходом (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Займы, предоставленные работникам (как процентные, так и беспроцентные), учитываются на счете 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Кроме того, процентный заем можно учитывать на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» (п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Выбранный вариант учета займов, предоставленных работникам, необходимо закрепить в рабочем плане счетов при формировании учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
В бухгалтерском балансе займы работникам, выданные под проценты, должны сформировать показатель строки 1170 «Финансовые вложения» разд. I «Внеоборотные активы» или строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» разд. II «Оборотные активы».
При предоставлении работнику займа в бухучете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 73/1 (58/3) Кредит 51 (50) – отражена сумма займа, выданного работнику;
Дебет 73/1 (58/3) Кредит 91/1 – начислены проценты по займу;
Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – получены проценты по займу;
Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ (при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах);
Дебет 51 (50, 70) Кредит 73/1 (58/3) – отражен возврат суммы займа.
Налоговый учет при предоставлении работнику процентного займа
Суммы займа, предоставленные работнику, не включаются в состав расходов организации по налогу на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ), а суммы займа, возвращенные работником организации, не учитываются в составе доходов по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается процентов, полученных по договору займа от работника, они признаются внереализационным доходом в следующем порядке (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ):
при методе начисления – организация ежемесячно включает проценты в состав доходов (если срок действия договора займа приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов) (п. 6 ст. 271 НК РФ);
при кассовом методе – организация учитывает проценты в составе доходов на дату получения ею денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если договором рублевого займа установлены пониженные проценты (меньше 2/3 ставки рефинансирования), у работника возникает материальная выгода в виде разницы между ставкой договора и 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ), подлежащей обложению НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ).
При прощении долга у работника возникает доход в виде безвозмездно полученной суммы денежных средств. Этот доход формирует основную налоговую базу, которая определяется отдельно от налоговых баз, указанных в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 данного пункта).
Подробно о том, надо ли начислять страховые взносы на сумму прощенного займа, а также о порядке обложения НДФЛ дохода в виде прощенного долга вы можете прочитать в статье Н. И. Будаковой «Организация простила работнику заем: налоговые последствия», № 1, 2020.
Не признается доходом работника и не подлежит обложению НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).