Срок лизинга меньше срока амортизации автомобиля

Как определяется срок полезного использования основных средств, приобретенных по договору лизинга?

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, находящегося на общей системе налогообложения. Договор лизинга предусматривает последующий выкуп предмета лизинга. Положениями учетной политики лизингополучателя для целей бухгалтерского учета предусмотрено установление срока полезного использования объектов основных средств исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Договор лизинга заключен на четыре года. Основное средство по Классификатору амортизационных групп относится к 4 группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Как определяется срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным по договору лизинга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В налоговом учете организация-лизингополучатель может установить в отношении полученного в лизинг основного средства любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателю следует установить срок полезного использования в отношении полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Причем имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Полученный в рассматриваемой ситуации в лизинг объект основных средств согласно Классификации относится к 4 амортизационной группе, в которой объединено имущество со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ). Соответственно, организация-лизингополучатель в данном случае может установить в отношении него любой срок полезного использования начиная с 61 месяца и до 84 месяцев включительно (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533, от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Особенностей определения срока полезного использования полученных в лизинг объектов основных средств ни ПБУ 6/01, ни иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета не установлено. Заметим, что руководствоваться Классификацией при определении срока полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете организации не обязаны.

Соответственно, при определении срока полезного использования предмета лизинга организация-лизингополучатель должна руководствоваться критериями, установленными п. 20 ПБУ 6/01 (смотрите также письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/94).

Учитывая, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 625 ГК РФ), считаем, что лизингополучатели вправе устанавливать срок полезного использования полученных в лизинг основных средств исходя из срока действия договора лизинга. Из материалов судебной практики прослеживается, что это справедливо и применительно к договору лизинга, предусматривающему последующий переход к организации-лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (смотрите, например, определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477 и постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45745/13, определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 и постановление Девятого ААС от 17.06.2013 N 09АП-9761/13, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2014 N Ф05-9755/13). Позиция судей по этому вопросу была направлена для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@.

Таким образом, принимая во внимание также и положения учетной политики организации-лизингополучателя для целей бухгалтерского учета, считаем, что ей следует установить срок полезного использования полученного в лизинг основного средства исходя из срока действия соответствующего договора лизинга (48 месяцев).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Срок лизинга меньше срока амортизации автомобиля

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

Обратите внимание! С 2022 года лизинговые операции должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Как правильно организовать учет амортизации по объектам лизинга с учетом норм нового ФСБУ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (с 2022 года п.33 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, до конца 2021 года п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как новые стандарты изменили учет ОС по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п.12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года, и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 2 п. 8 Указаний, действующх до конца 2021 года.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

Порядок начисления амортизации на лизинговое имущество с 2022 года по правилам ФСБУ 25/2018

С 2022 года в бухгалтерском учете амортизацию начисляет только лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом (ППА). Такое правило установлено п. 17 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Сумма амортизации определяется исходя из фактической стоимости ППА и срока полезного использования (СПИ) (п. 10 ФСБУ 25/2018). СПИ определяют (п. 17 ФСБУ 25/2018):

Амортизация по правам пользования активами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности, ежемесячно признается в расходах по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление амортизации по ППА отражается проводкой:

Источник

Амортизация принятого в лизинг имущества: все про налоги и учет

Возможно ли применение амортизационной премии по лизинговому имуществу?

«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».

Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель не несет расходов на приобретение предмета лизинга, т.к. выкупная стоимость объекта не погашена.

Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.

В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:

«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».

Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.

Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).

В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:

«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то амортизационная премия к таким платежам не применяется».

В этом же письме указано, что:

«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».

Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.

Какой бухгалтерский и налоговый учета амортизации с применением повышенного коэффициента, если балансодержатель – лизингополучатель?

Налоговый учет

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается у него амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).

При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой-третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина РФ от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/2/95).

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаютсялизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Применение коэффициента ускоренной амортизации может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, если использовать право применения повышающего коэффициента к лизинговому оборудованию, то в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы будет включена только амортизация. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга будут учитываться только лизинговые платежи в полном размере.

Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.

При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга. Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.

Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения). Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга. Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.

Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.

В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Уменьшение (погашение) данных НВР и ОНО имеет место в периодах, когда суммы амортизации лизингового оборудования, признаваемые в бухгалтерском учете, превысят амортизацию в налоговом учете.

Возникновение и уменьшение НВР и ОНО отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дт 68 Кт 77 – отражено ОНО;

Дт 77 Кт 68 – уменьшено ОНО.

АКЦИЯ ГОДА

Только до завтра подписка «Клерк.Премиум» – 13 640₽ вместо 24 800₽. Узнать о пользе «Клерк.Премиум» и подписаться>>>

Источник

Можно ли изменить СПИ объекта лизинга при сокращении срока договора?

Вопрос: Организация (лизингополучатель) заключила договор лизинга легкового автомобиля с правом выкупа сроком на 2 года (с октября 2017 г. по сентябрь 2019 г.). Учет объекта лизинга ведется на балансе лизингополучателя. Графиком лизинговых платежей определен размер амортизации — равными суммами в течение срока договора лизинга. Лизингополучателем определен срок полезного использования предмета лизинга, равный сроку договора лизинга, — 24 месяца.

С октября 2017 г. по май 2019 г. лизингополучатель начислял амортизацию линейным способом.

01.06.2019 между сторонами подписано дополнительное соглашение, согласно которому окончательный срок лизинга изменен на июнь 2019 г., последний платеж и полное погашение стоимости — 20 июня 2019 г. Согласно измененному графику лизинговых платежей решением комиссии по амортизационной политике (от 01.06.2019) был пересмотрен срок полезного использования — сокращен до 21 месяца (с октября 2017 г. по июнь 2019 г.). В приложении к дополнительному соглашению был пересмотрен размер амортизационных начислений за июнь 2019 г. — было предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере недоамортизированной стоимости предмета лизинга.

Имеет ли право лизингополучатель исходя из условий подписанного дополнительного соглашения к договору лизинга сократить срок полезного использования до 21 месяца и начислить в июне 2019 г. амортизацию в сумме, определенной в измененном графике лизинговых платежей?

Ответ: По мнению автора, при уменьшении срока договора лизинга лизингополучатель имеет право по решению комиссии сократить срок полезного использования объекта лизинга и начислить амортизацию в сумме, определенной в измененном графике лизинговых платежей.

Таким образом, начисление амортизации по автомобилю производится равномерно в течение договора лизинга исходя из установленного сторонами договора лизинга срока полезного использования. Организации вправе предусмотреть договором начисление амортизации исходя из срока полезного использования легкового автомобиля, равного сроку договора лизинга.

Порядок начисления амортизации при изменении условий договора лизинга, пересмотра срока его действия и графика погашения контрактной стоимости Инструкцией N 37/18/6 не регулируется.

Поскольку, как было указано выше, нормы п. 19, 51, 54 Инструкции N 37/18/6 позволяют сторонам договора лизинга устанавливать срок полезного использования с учетом срока лизинга, то, по мнению автора, изменение срока договора лизинга дает право сторонам договора лизинга пересмотреть срок полезного использования автомобиля и привести в соответствие с вновь установленным сроком договора. В данном случае новый срок составит 21 месяц (с октября 2017 г. по июнь 2019 г.).

В ситуации, указанной в вопросе, недоамортизированную стоимость автомобиля на момент заключения дополнительного соглашения фактически необходимо равномерно распределить на остаточный срок полезного использования. В рассматриваемой ситуации оставшийся срок договора лизинга фактически составит 1 месяц — июнь 2019 г., остаточный срок полезного использования также будет равен 1 месяцу (21 месяц за минусом 20 месяцев (срок фактической эксплуатации на дату пересмотра срока)).

Соответственно, по мнению автора, организация имела право по решению комиссии сократить срок полезного использования легкового автомобиля до 21 месяца и начислить амортизацию в июне 2019 г. исходя из нового срока полезного использования в сумме погашения контрактной стоимости. Ранее начисленная амортизация при этом не пересчитывается.

Источник