можно ли выставить акт выполненных работ за прошлый год в текущем году

Как принять расходы прошлого периода в текущем

Ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения

Консультация эксперта

Нередко случаются ситуация, когда расходы фактически осуществлены в одном периоде, а документы по ним поступили в другом. В статье наш эксперт Татьяна Исайкина разъяснила, можно ли учесть такие расходы в текущем периоде или же уточнёнки не избежать.

Глава 25 НК РФ позволяет нам учесть расходы, возникшие в результате выявления новых обстоятельств, и их отразить в составе внереализационных расходов текущего периода на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если же расходы ошибочно не были учтены в соответствующем налоговом периоде, то это считается ошибкой и по общему правилу нужно корректировать базу того года, в котором совершена эта ошибка.

Условия

Для того чтобы принять расходы в текущем периоде, необходимо проверить ( п 1. ст. 54 НК РФ ):

Также не следует забывать и о финансовом результате отчётного года, ведь учесть в текущем периоде возможно расходы, только если в этом текущем периоде получена прибыль ( п. 8 ст. 274 НК РФ ). А вот прибыль или убыток деятельности в периоде возникновения ошибки не имеет значения. Данный вывод сформирован на основании п. 10 Письма ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 ( Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019 ).

Отметим, что ранее финансовое ведомство настаивало, что в периоде совершения ошибки не должно быть убытка.

Проще говоря, если за текущий период планируется получение прибыли, то прошлогодние расходы мы можем отразить в декларации за этот год.

Ранее мы рассказывали, можно ли принять к вычету НДС на основании одного счёта-фактуры частями в разных налоговых периодах.

Декларация

Отметим, что в декларации для исправления ошибки сумму неучтённых расходов и излишне учтённых доходов отведены отдельные строки, это строки 400 — 403 приложения 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации.

А строки 300 — 301 приложения 2 к листу 02 предназначены для убытков. Это убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде.

Коротко о бухучёте

Если ошибка обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчётности за отчётный год совершения ошибки, сделайте исправительные записи (сторнировочные или дополнительные) декабрём того года, в котором допущена ошибка ( п. 6 ПБУ 22/2010 ).

Поскольку корректировка бухгалтерской отчётности прошлых лет не производится, то все ошибки отражаются в текущем периоде ( п. 14 ПБУ 22/2010 ) путём отражения расходов на 91 счёте либо на 84. Подробнее в отражении операций в бухгалтерском учёте вам поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

Документы

По аналогии с неотфактурованными поставками, даже если расходы мы учли в бухгалтерском учёте, в налоге на прибыль расходы должны быть документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 НК РФ ) и в том случае, если документы пришли в более позднем периоде.

Например, исполнитель оказал нам услугу в ноябре 2020 года, а акты на подпись направил почтой, документы пришли только в феврале 2021 года, когда декларация за 2020 год уже сдана, тогда бухгалтер может конверт с документами зарегистрировать в журнале входящей документации и отразить расходы в первом квартале 2021 года. При этом мы знаем период, к которому относятся расходы, и знаем, что в текущем периоде получим прибыль и что в понимании ст. 54 НК РФ расходы 2020 года у нас занижены, а налоговая база завышена и, значит, налог фактически за 2020 год можно считать переплаченным.

Как же это отразить в программе 1С:Бухгалтерия?

Это несложно, необходимо внести те самые недостающие документы, нюанс лишь в датах. Перед вводом обязательно сделайте копию базы.

При создании документа «Поступление услуг. Акт» указываете номер и дату накладной – период, в котором был расход. А в поле номер (немного ниже) дату отражения в учете, когда обнаружили документ. Далее регистрируете счет фактуру, где также номер и дата документа будут его фактическая дата, а в поле получен дату получения документа.

После всех выполненных действий необходимо выполнить закрытие месяца, только обязательно должна быть копия базы.

Ранее мы рассказывали, как зачесть переплату в счёт будущих платежей в 1С.

Также может возникнуть ситуация, когда при сверке с контрагентом обнаруживается, что расходов учли меньше, чем фактически отражено в первичных документах (это может быть как арифметическая ошибка, так и человеческий фактор). Например, в документе стоит цифра 10 000,0, а мы отразили 1 000,00, в данной ситуации при соблюдении общих условий мы можем скорректировать базу текущего периода.

У нас накопилось много бухгалтерских документов с истекшими сроками хранения. Как с ними поступить, чтобы не нарушить закон?

Новые обстоятельства

Иногда расходы прошлых лет не связаны с ошибками, а являются для налогоплательщика новыми обстоятельствами.

Говоря о новых обстоятельствах, можно привести пример корректировки реализации со стороны продавца, например при предоставлении скидки, или когда ваш покупатель возвращает товар по условиям договора, или при выявлении брака ( Письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372 ).

Для документального подтверждения расходов прошлого периода рекомендуем составить бухгалтерскую справку, если речь не идёт об опоздавших документах продавца.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налоговую базу и сумму налога можно пересчитать за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

На п. 2 ст. 424 ГК РФ гражданское право допускает изменение цены соглашения после его заключения, если это закреплено законом или самим договором.

Это в полной мере касается и договоров поставки или купли-продажи, используемых торговыми фирмами в своей деятельности ( Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.04.2015 № Ф07-871/2015 по делу № А56-27093/2014 ).

С точки зрения гражданского законодательства скидка — это один из элементов формирования цены товара, позволяющий снизить его первоначальную цену.

Продавцу, работающему со скидками, следует правильно оформить документы, связанные с предоставлением ретро-скидки, ведь её предоставление это обычная хозяйственная операция, проводимая продавцом, которую он обязан оформить соответствующими первичными документами.

Все организации обязаны документально оформлять все факты хозяйственной жизни организации ( Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Причём для этих целей организациям коммерческой сферы этот закон позволяет пользоваться как типовыми формами первичной учётной документации, так и самостоятельно разработанными бланками. Главное, чтобы формы используемых первичных документов отвечали всем требованиям ( ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Формы используемой первички определяет руководитель компании с подачи лица, на которое возложено ведение учёта, и соответствующее решение вносится в учётную политику организации.

Так как типовой формы документа по предоставлению скидки не существует, то организации-продавцу в любом случае придётся разработать свою форму документа о предоставлении скидки и закрепить её использование в учётной политике.

В КонсультантПлюс можно найти готовые решения по данному вопросу, а также порядок их отражения в декларации.

Вопрос

Как отразить доначисление амортизации по основному средству за прошлый период, если амортизация не начислялась в связи с техническим сбоем?

Ответ

Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчётном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчётном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчётного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчёт налоговой базы за период, в котором произошла ошибка ( Письмо Минфина России от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 ).

Таким образом, в общем случае доначисление амортизации для целей исчисления налога на прибыль можно осуществить за прошлый год в периоде выявления ошибки.

***

Вопрос

Как учесть доначисленный самостоятельно налог на имущество за 2020 год при выявлении ошибки в 2021 году?

Ответ

Из-за занижения суммы налога на имущество организацией занижены расходы за 2020 год. В результате налог на прибыль за 2021 год переплачен. Поэтому на основании п. 1 ст. 54 НК РФ возможно скорректировать данную ошибку путём отражения соответствующих сумм в текущем периоде. Для обоснования рекомендуем составить бухгалтерскую справку-расчёт.

Татьяна Исайкина, эксперт по вопросам бухучёта и налогообложения ООО «Что делать Консалт»

Источник

Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг, если бухгалтер не знал о данном факте хоз.жизни

Иногда бывают непредвиденные ситуации из-за которых происходят пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности. Давайте разберем как внести неучтенные документы прошлого года от поставщика в бухгалтерском и налоговом учете. А также как отразить их в целях учета НДС.

Как исправить ошибку Регистрация пропущенного документа от поставщика услуг Регистрация неучтенного СФ поставщика Декларация по НДС за отчетный квартал Декларация по налогу на прибыль за отчетный период Бухгалтерская отчетность за текущий год

Пошаговая инструкция

20 мая 2020 (II квартал) на почтовый адрес Организации поступили первичные документы по оказанию услуг поставщика, а также счет-фактура от 25 декабря 2019 на сумму 72 000 руб. (в т. ч. НДС 20%)

Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХД) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена. Декларация по налогу на прибыль за год была сдана с прибылью

Как зарегистрировать неучтенный документ на поступление?

Пропуск в отражении ФХЖ не является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). В БУ будет иметь место исправление оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/2008.

Если бухгалтер не знал о произошедшем ФХЖ, то на дату выявления ФХЖ, будет производиться изменение оценочного значения перспективно с 0 до фактической оценки (Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР):

Пропуск первичного документа приравнивается к ошибке. Ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде.

Перерасчет налоговой базы может быть произведен в периоде обнаружения ошибки (II квартал 2020) в текущей декларации, т.к. в декларации по налогу на прибыль за предыдущий период отражена прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034).

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

НДС по приобретенным услугам можно принимать к вычету в течении 3-х лет. НДС по счету-фактуре, полученному 25.12.2019 можно принять к вычету до 30.09.2022.

Проводки

Проводки

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Спасибо, все очень сложно и я бы не смогла работать без вашей поддержки.

Источник

услуги за прошлый год, акт датирован другим периодом

Консультационные расходы ежеквартально признаются по акту выполненных работ.

1) в БУ у аудитора будут претензии к тому, что фирма не признала расход? На что ссылаться? Есть ли письма минфина на эту тему?

Услуга потребляется в процессе совершения. Обязательность акта на услуги нормативкой не предусмотрена.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Вместе с тем, основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы (может быть и акт, но совершенно не обязательно акт, если это прямо не предусмотрено договором).

для налогового учета смотрим НК.
Расходы на консультационные или иные услуги разрешено включать в прочие затраты (ст. 264 НК РФ).
Датой включения признается: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; последнее число отчетного (налогового) периода. Пунктом 2 статьи 272 НК РФ установлен специальный порядок определения даты осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера. Эта дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/824

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
————

По арбитражке посмотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009, от 20.12.2010 N Ф07-12326/2010 по делу N А56-48512/2009, ФАС Центрального округа от 27.08.2010 по делу N А35-4809/2009, ФАС Московского округа от 16.11.2009 N КА-А40/12057-09. Считают, что организация вправе учесть расходы в периоде получения соответствующих первичных документов.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 16 ноября 2009 г. N КА-А40/12057-09
ГАРАНТ:
Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2009 г.

Источник

Как правильно отнести к текущим расходам затраты на оплату услуг, оказанных налогоплательщику в предыдущем налоговом периоде?

Каким образом отражать понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете:

Организацией получены первичные учетные документы: акт оказанных услуг, счет- фактура по услугам, оказанным за декабрь 2015 года с датой первичных документов январь 2016 года.

При этом в силу п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов для приобретения услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

К запросу в качестве первичного документа, подтверждающего оказание услуг в декабре 2015 года, представлен подписанный сторонами акт, датированный 12 января 2016 года. С учетом изложенного, датой признания рассматриваемого расхода будет считаться именно налоговый период 2016 года, в котором данный расход необходимо признать как «текущий».

Вместе с тем следует отметить, что с недавнего времени Минфин РФ допускает признание расхода в том периоде, в котором фактически оказывались и, соответственно, потреблялись те или иные «длящиеся» производственные услуги. Такое «допущение» финансовое ведомство делает для ситуаций, когда одновременно выполняется два условия:

Однако, подобный подход представляется нам не вполне корректным и влекущим для организации риск спора с налоговым органом, поскольку в НК РФ прямая норма, регулирующая данный вопрос.

В бухгалтерском учете условия признания расходов регламентируются п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно данной норме расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Соответственно, стоимость рассматриваемых услуг можно было бы признать расходом 2015 года только в том случае, если бы до получения и подписания акта об оказанных услугах организация обладала какой-либо достоверной документально подтвержденной информацией о сумме такого расхода и о том, что исполнитель и заказчик единодушны в оценке объема, качества, состава и цены услуги. При выполнении таких условий, действительно, можно вести речь о правомерности признания расхода в 2015 году (или в 2016 году в составе «расходов прошлых лет»).

Если же до получения акта об оказанных услугах организация не располагает какими-либо документами, содержащими информацию о точной цене услуги и об отсутствии разногласий между сторонами договора, то датой признания расхода также должна быть дата первичного документа – акта об оказанных услугах.

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Источник

Можно ли выставить акт выполненных работ за прошлый год в текущем году

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-заказчик вправе признавать расходы (как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли) в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны, независимо от даты фактического поступления акта и от даты проставления электронной подписи под полученным актом.
Вычет НДС организация вправе предъявить в том периоде, когда фактически получены УПД или счет-фактура по системе электронного документооборота (при выполнении иных условий, необходимых для принятия НДС к вычету).

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

По общим правилам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6811).
В отношении прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям, в том числе за предоставленные ими услуги (в виде иных подобных расходов) в качестве даты их осуществления (признания) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определена дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Специалисты финансового ведомства в отношении длящихся услуг разъясняют, что если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375, от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24705, от 27.07.2015 г. N 03-03-05/42971, письмо ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@).
При этом из письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682 следует, что при применении ЭДО для целей налогообложения прибыли организаций расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.
В письме ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@ указывается, что если услуги фактически оказывались налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг, были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления, не противоречит налоговому законодательству.
Из изложенного следует, что в данной ситуации расходы по услугам учитываются при налогообложении прибыли в периоде их фактического потребления (получения), несмотря на то, что первичные учетные документы были переданы через систему ЭДО позже фактического потребления (приобретения) услуг*(3).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

• ← можно ли выспаться за три часа
• можно ли выставить акт выполненных работ позже оказания услуг →